案例二
提供建筑服務收到預收款的稅務處理
乙為注冊在某省A市的建筑公司，屬于一般納稅人，2016年5月7日與同省B市的某房地產公司簽訂建設合同，在合同簽訂時取得預收款1，000，000元。不存在其他可以選擇簡易計稅的情形。
根據財稅〔2016〕36號的規(guī)定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”從而，乙在收到預收款時納稅義務發(fā)生。
《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第四條第(一)款規(guī)定：“一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。”該公告第十一條進一步規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。”
所以，乙跨縣(市、區(qū))提供該建筑服務，適用一般計稅方法，應向服務發(fā)生地的稅務機關預繳稅款1，000，000÷(1+11%)×2%=18，018.01元，填報《增值稅預繳稅款表》，在《增值稅預繳稅款表》中第1行的第1列“銷售額”填寫1，000，000(含稅)，第2列“扣除金額”填寫0，第3列“預征率”填寫2%，第4列“預征稅額”填寫18，018.01.
根據國家稅務總局公告2016年第17號第八條，“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。”當月申報時確認增值稅應稅收入時，銷項稅額為1，000，000÷(1+11%)×11%=99，099.09，假設預繳的增值稅稅款可以在當期增值稅應納稅額中全額抵減且沒有起初余額，則在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)序號3“建筑服務預征繳納稅款”的第2列“本期發(fā)生額”和第4列“本期實際抵減稅額”各填寫18，018.01，該數據對應《增值稅納稅申報表》主表“一般項目”列“本月數”欄目內填寫或生成如下數字：第27欄“本期已繳稅額”(=28欄“分次預繳稅額”)18，018.01，并提供預繳稅款完稅憑證原件及復印件。
案例三
銷售開發(fā)的房地產收到預收款的稅務處理
丙公司為房地產開發(fā)企業(yè)，為一般納稅人，機構所在地為A區(qū)，開發(fā)的房地產項目也在A區(qū)。項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年4月30日前，計稅方法選擇簡易征收。2016年5月5日預售，取得預收款1，000，000萬元。
根據《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十條規(guī)定：“一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。”該公告第十九條也規(guī)定小規(guī)模納稅人人也應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
因為丙公司采取預收款的方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，取得收入1，000，000萬元，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅1，000，000/(1+5%)×3%=28，571.42元，在《增值稅預繳稅款表》中第2行“銷售不動產”的第1列“銷售額”填寫1，000，000(含稅)，第2列“扣除金額”填寫0，第3列“預征率”填寫3%，第4列“預征稅額”填寫28，571.42.根據國家稅務總局公告2016年第18號第十五條，“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。”在增值稅納稅義務發(fā)生確認增值稅應稅收入時，假設預繳稅款足以全額抵減，在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)序號4“銷售不動產預征繳納稅款”的第1列“期初余額”和第4列“本期實際抵減”各填寫28，571.42，該數據對應《增值稅納稅申報表》主表“一般項目”列“本月數”欄目內填寫或生成如下數字：第27欄“本期已繳稅額”(=28欄“分次預繳稅額”)28，571.42。
納稅人也要注意，對于開發(fā)商銷售不動產的納稅義務時間，根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，收到預收款的當天不是房地產企業(yè)銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間，一般認為房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。
在營業(yè)稅時，收到預收款時納稅義務發(fā)生，房地產開發(fā)企業(yè)會同時開具發(fā)票給購房者。但營改增后納稅人要注意，根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條的規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生為開具發(fā)票的當天。營改增后如果在收到預收款的時候開具發(fā)票，納稅義務一旦發(fā)生，就產生銷項稅額，不再僅是預繳稅款了。對此，納稅人應及時關注開票與申報的稅收風險。