中國(guó)高頓訊   財(cái)政部辦公廳發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》。
公告稱(chēng)，為解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部辦公廳起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》，現(xiàn)印發(fā)并征求意見(jiàn)，請(qǐng)于2019年10月25日前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司，反饋意見(jiàn)材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題
關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建議：
（一）商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場(chǎng)交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價(jià)格波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的大宗商品的計(jì)量。
問(wèn)題1：您是否同意本條的會(huì)計(jì)處理針對(duì)商品經(jīng)紀(jì)商？如不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問(wèn)題2：您認(rèn)為本條規(guī)定的計(jì)量原則是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)如何規(guī)定提出建議。
（二）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷。
問(wèn)題3：您認(rèn)為企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題4：您認(rèn)為企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與該企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
（三）企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷。
問(wèn)題5：您認(rèn)為對(duì)構(gòu)成業(yè)務(wù)的三個(gè)要素的表述是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題6：您認(rèn)為對(duì)業(yè)務(wù)判斷條件的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題7：您是否同意引入集中度測(cè)試？請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題8：您認(rèn)為集中度測(cè)試能否簡(jiǎn)化并有效評(píng)估非同一控制下，企業(yè)購(gòu)入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)？請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題9：您認(rèn)為集中度測(cè)試的可選擇性是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
問(wèn)題10：您認(rèn)為集中度測(cè)試僅適用于非同一控制下企業(yè)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
（四）其他。
問(wèn)題11：您對(duì)本征求意見(jiàn)稿有無(wú)其他意見(jiàn)和建議？請(qǐng)說(shuō)明理由。
附：
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)（征求意見(jiàn)稿）
一、商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場(chǎng)交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價(jià)格波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的大宗商品的計(jì)量
答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等準(zhǔn)則。
商品經(jīng)紀(jì)商從商品現(xiàn)貨市場(chǎng)交易中獲取的、且以交易為目的持有的、為從價(jià)格波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的大宗商品，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量，其變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
二、企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)其他成員企業(yè)等相關(guān)的關(guān)聯(lián)方判斷
答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第36號(hào)準(zhǔn)則）等準(zhǔn)則。
除第36號(hào)準(zhǔn)則第四條規(guī)定外，下列各方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)按照第36號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)披露：
（一）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（二）企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與該企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
三、企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷
答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第20號(hào)準(zhǔn)則）、《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第20號(hào)指南）等規(guī)定。
（一）構(gòu)成業(yè)務(wù)的要素。
根據(jù)第20號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并應(yīng)當(dāng)比照第20號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定處理。根據(jù)第20號(hào)指南的規(guī)定，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合（以下簡(jiǎn)稱(chēng)組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個(gè)要素：
1．投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入。
2．加工處理過(guò)程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過(guò)程，能夠組織投入形成生產(chǎn)能力的系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)、協(xié)議、慣例或規(guī)則。
3．產(chǎn)出，包括為客戶(hù)提供的產(chǎn)品或服務(wù)、為投資者或債權(quán)人提供的股利或利息等投資收益，以及企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生的其他經(jīng)濟(jì)利益。
（二）構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件。
合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有投入和實(shí)質(zhì)性加工處理過(guò)程，且二者相結(jié)合對(duì)生產(chǎn)能力有顯著貢獻(xiàn)，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。
合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷業(yè)務(wù)的必備條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過(guò)程是否是實(shí)質(zhì)性的：
1.該組合在合并日無(wú)產(chǎn)出的，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：（1）該加工處理過(guò)程對(duì)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要；（2）具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工，且具備必要的材料、權(quán)利、其他經(jīng)濟(jì)資源等投入。
2.該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿(mǎn)足下列條件之一的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：（1）該加工處理過(guò)程對(duì)持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要，且具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工；（2）該加工處理過(guò)程對(duì)生產(chǎn)能力有顯著貢獻(xiàn)，且該過(guò)程是獨(dú)有、稀缺或難以取代的。
企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，而不是根據(jù)合并方或被合并方對(duì)該組合的管理意圖來(lái)判斷。
（三）判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，也可選擇采用集中度測(cè)試。
集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值基本等于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類(lèi)似資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買(mǎi)方無(wú)須按照上述（二）的規(guī)定進(jìn)行判斷；如果該組合未通過(guò)集中度測(cè)試，購(gòu)買(mǎi)方仍應(yīng)按照上述（二）的規(guī)定進(jìn)行判斷。
購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行集中度測(cè)試：
1.計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值。取得的總資產(chǎn)不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)方通常可以通過(guò)下列公式之一計(jì)算確定取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值：
（1）總資產(chǎn)的公允價(jià)值=合并中取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+（購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)+購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日前持有被購(gòu)買(mǎi)方權(quán)益的公允價(jià)值-合并中所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）；
（2）總資產(chǎn)的公允價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)讓的對(duì)價(jià)+購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方少數(shù)股東權(quán)益的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日前持有被購(gòu)買(mǎi)方權(quán)益的公允價(jià)值+取得負(fù)債的公允價(jià)值-取得的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的商譽(yù)的公允價(jià)值。
2.關(guān)于單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)。單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)是企業(yè)合并中作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組。如果資產(chǎn)及其附著物分拆成本重大（例如土地和建筑物），應(yīng)當(dāng)將其一并作為一項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的租賃合同標(biāo)的資產(chǎn)也適用此規(guī)定。
3.關(guān)于一組類(lèi)似資產(chǎn)。企業(yè)在評(píng)估一組類(lèi)似資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其中每項(xiàng)單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)及其與管理產(chǎn)出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等。下列情形通常不能作為一組類(lèi)似資產(chǎn)：（1）有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；（2）不同類(lèi)別的有形資產(chǎn)（例如存貨和機(jī)器設(shè)備）；（3）不同類(lèi)別的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（例如商標(biāo)權(quán)和特許權(quán)）；（4）金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)；（5）不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)（例如應(yīng)收款項(xiàng)和權(quán)益工具投資）；（6）風(fēng)險(xiǎn)特征存在重大差別的可辨認(rèn)資產(chǎn)等。
四、生效日期和新舊銜接
本解釋自2020年1月1日起施行，不要求追溯調(diào)整。
本文來(lái)源：中國(guó)高頓