作者：夏敏 劉志耕
目前，上市公司各類“忽悠式”重組屢見不鮮，筆者對“四五六”規(guī)律做出總結(jié)。四是“四大故事”，即預(yù)先籌謀“編故事”、弄虛作假“圓故事”、忽悠股民“講故事”，最后是減持離職“碎故事”；五是“三高兩快”，即“高承諾、高溢價、高股價、快減持、快離職”；六是“六有定式”，即“有組織、有目的、有預(yù)謀、有分工、有配合、有措施”。盡管社會各界都認(rèn)為“忽悠式”重組涉嫌欺詐，有高風(fēng)險，但當(dāng)事各方似乎又都期待、放任甚至操縱、配合了風(fēng)險的發(fā)生，只是各自的角色以及最終的收益獲得和風(fēng)險承擔(dān)不同。
然而，會計人員在“忽悠式”重組中所起的作用、承擔(dān)的風(fēng)險及獲得的收益卻不相稱。盡管會計人員不是“忽悠式”重組的主謀，但會計在整個重組中往往是主要執(zhí)行者，起著舉足輕重的作用。從過往眾多情況來看，會計人員所起的作用及承擔(dān)的風(fēng)險很大，不管上市公司怎么“編故事”、“講故事”，都需要會計去“圓故事”；重組時忽悠的高承諾、高收益，都需要會計去預(yù)測和核算；不管上市公司有何預(yù)謀、分工和措施，都離不開會計的參與和配合。所以，會計往往要與上市公司主要負(fù)責(zé)人同責(zé)同險，承擔(dān)著被追究最大法律或行政責(zé)任的風(fēng)險。然而，會計的收益卻很低，甚至沒有收益。那么，在“忽悠式”重組的問題上，會計人員究竟起到了何種作用呢？常見以下三種情形。
一是弄虛作假，會計起到的主要是參謀和參與作用。“忽悠式”重組一定是上市公司先“有組織、有目的、有預(yù)謀”去“編故事”，故事的主要情節(jié)自然是“高承諾、高溢價”，而且會計人員很可能就參與了“編故事”。然后，上市公司“有分工、有配合、有措施”去“圓故事”，這里很可能是以會計為主。再后，則是由上市公司對外“講故事”，忽悠股民。最后自然是中小股民夢“碎故事”。很顯然，在這一系列過程中，不僅很多問題離不開會計人員的參與和配合，而且很多情況下都需要以會計為主弄虛作假，許多涉嫌嚴(yán)重舞弊的虛假會計信息就在這種情況下編造出來。此時，會計在整個“忽悠式”重組中起到的是主要參謀和參與作用。
二是因會計獨立性嚴(yán)重不足，助紂為虐。在很多情況下，會計人員不想?yún)⑴c或不想過多參與“忽悠式”重組，不會積極主動為“忽悠式”重組出謀劃策或弄虛作假，但往往由于會計職業(yè)的獨立性嚴(yán)重不足而身不由己，不得不為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽悠股民而吹噓的“高承諾、高溢價”情節(jié)實施財務(wù)舞弊并編制虛假會計報表，以“圓故事”。盡管此時會計人員并非主謀，也不想積極主動參與弄虛作假，盡管面對明顯不切實際的“高承諾、高溢價”，但迫于寄人籬下的無奈，會計人員對弄虛作假的會計資料只好視而不見，不得不將錯就錯，甚至聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布違心實施相關(guān)會計舞弊，此時,會計實際上起到了助紂為虐的作用。
三是因責(zé)任心不強(qiáng)、謹(jǐn)慎性不足、業(yè)務(wù)水平不高放任了虛假會計信息的形成。即使一些會計人員沒有也不想?yún)⑴c“忽悠式”重組的各種弄虛作假，但往往會因為責(zé)任心不強(qiáng)、謹(jǐn)慎性不足或業(yè)務(wù)水平不高，不能及時發(fā)現(xiàn)或根本發(fā)現(xiàn)不了重組中存在的相關(guān)舞弊問題，在整個重組過程中不是睜一只眼閉一只眼，就是對應(yīng)該認(rèn)真審核的不認(rèn)真，對明顯有問題的不提出，對應(yīng)該把關(guān)的問題不把關(guān)，對應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題不發(fā)現(xiàn)，表面上會計人員不是財務(wù)舞弊的主謀或參謀，也沒有主觀故意，但從本質(zhì)上講，正是因為會計人員的責(zé)任心不強(qiáng)、謹(jǐn)慎性不足或業(yè)務(wù)水平不高，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督和控制作用，客觀上放任了虛假會計信息的形成，這種放任無異于助紂為虐。
可以講，正是因為會計人員起到的上述作用，使得很多忽悠式重組的陰謀得逞，進(jìn)而侵害了廣大中小股民的合法權(quán)益，擾亂了證券市場秩序，破壞了全社會的誠信體系，所以，“忽悠式”重組是一種嚴(yán)重違法、違規(guī)行為。那么，在“忽悠式”重組的問題上，除了上市公司及公司主要負(fù)責(zé)人要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任外，相關(guān)會計人員究竟應(yīng)該承擔(dān)哪些法律或行政責(zé)任呢？《會計法》第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；（三）隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。很顯然，在我國上市公司的“忽悠式”重組中，幾乎每家公司都程度不同地存在著這六大類問題。顯然，對會計人員在“忽悠式”重組中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)該對照這六大類問題并根據(jù)會計在整個“忽悠式”重組中所起作用的性質(zhì)及大小來區(qū)分。
《會計法》第四十二條至第四十九條根據(jù)會計人員違反《會計法》問題的各類具體情形、性質(zhì)、嚴(yán)重程度及人員性質(zhì)分別明確了不同的行政或法律責(zé)任，如通報批評、罰款、降級、撤職直至開除、吊銷會計從業(yè)資格證書，直至追究刑事責(zé)任等。當(dāng)然，如果會計人員在“忽悠式”重組中的行為同時違反了我國《證券法》的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)該依據(jù)《證券法》所列示的違法情形并對照相應(yīng)的處理處罰標(biāo)準(zhǔn)追究責(zé)任，如警告、罰款、賠償、撤銷任職資格或證券從業(yè)資格，直至依法追究法律責(zé)任。
然而，必須強(qiáng)調(diào)的是，盡管我國會計人員的獨立性有限，但在“忽悠式”重組中的責(zé)任和風(fēng)險卻很大，所以，會計人員一定要自重，在重組問題上該干什么，不該干什么，該怎么干，都應(yīng)該把握好自己的分寸，絕不能同流合污、助紂為虐?？梢韵胂?，如何會計人員不參與甚至抵制“忽悠式”重組，我國上市公司的“忽悠式”重組一定會大幅減少。
（作者單位：江蘇省南通市如皋地稅局、南通市財政局）
本文來源：中國稅務(wù)報