來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-10-28 13:26 責編：Cherry

　　國家稅務總局教材編寫組編寫的全國稅務系統(tǒng)崗位專業(yè)知識與技能培訓系列教材《企業(yè)所得稅實務》一書第97頁、98頁指出：企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應的增值稅進項稅額不需要作轉出處理，也不需要上報主管稅務機關審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應的增值稅進項稅額則必須作進項稅額轉出處理，同時還必須上報主管稅務機關審批或備案，才可以在所得稅前扣除。
 
　　1、合理損耗。
 
　　例如：制造業(yè)在生產(chǎn)過程中，很難做到100%的正品率，或多或少的會出現(xiàn)次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產(chǎn)過程中不可避免的，是經(jīng)常發(fā)生的損失，不屬于偶爾才發(fā)生的損失，只要符合一定的范圍，應屬于合理損耗。
 
　　再如，農(nóng)副產(chǎn)品的自然風干導致重量減輕、老鼠偷吃導致數(shù)量減少等，這些導致農(nóng)副產(chǎn)品的絕對重量或數(shù)量發(fā)生減少的情形，雖然可以通過加強庫存管理來相對減少，但無法徹底杜絕，也應該視為正常損失，不計算進項稅額轉出。
 
　　如果企業(yè)能夠提供歷年來的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業(yè)其他企業(yè)正常損耗的情況作為參考，稅法應當在深入調查的基礎上對企業(yè)提出的合理損耗標準給予認可，合理損耗標準只能是一事一議，稅法不可能制定一個放之四海而皆難的標準，因為每一個企業(yè)的情況不一樣，其經(jīng)營模式、生產(chǎn)工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關鍵和重要的。
 
　　還需要說明的是，對于存在較長保質時間的食品和藥品，由于不屬于易變質或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過期損耗，一旦出現(xiàn)的過期損耗應界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應的增值稅進項稅額必須轉出，但可以在企業(yè)所得稅前申請扣除。
 
　　2、非正常損失。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失以及其他非正常損失”。(中國財稅浪子王駿注，此處引用的增值稅細則系2009年之前的舊細則，實際操作應以新細則為準。)
 
　　一般說來非正常損失有以下情形：
 
　　*9，非人為原因的自然災害損失，即不可預見的自然天氣如地震、臺風、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類損失除保險公司無第三人可以作為追償對象。
 
　　第二，外部人為原因的自然災害損失，即難以預見的外部火災、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類損失除保險公司外，一般還存在第三者作為追償對象。
 
　　第三，內(nèi)部人為原因造成的自然災害損失，即難以預見的內(nèi)部火災、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類損失一般情況下保險公司可適用免責條款全部或部分不予賠償，從內(nèi)部相關責任人取得的賠償收入非常低。
 
　　第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類損失一般情況下均向當?shù)毓矙C關報案，從內(nèi)部相關責任人可以取得象征性罰款。
 
　　第五，因管理原因形成的貨物霉爛變質損失，包括保管原因形成的霉爛變質和庫存積壓原因形成的過期變質，可以從內(nèi)部相關責任人那里取得象征性罰款。
 
　　第六，因管理原因形成的原料檢測疏忽導致的次品損失報廢，這類損失一般可以從原料的供應商處取得相應的賠償，還可以從內(nèi)部相關責任人那里取得象征性罰款。
 
　　注：由于該教材出版時增值稅尚未轉型，因此涉及增值稅的條款系為舊法規(guī)，不過并不影響作者的觀點。

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