遞延所得稅費(fèi)用是會計上的一個概念,指的是由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異,導(dǎo)致企業(yè)在一定時期內(nèi)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與按照稅法規(guī)定當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額之間的差異。這種差異會在未來期間內(nèi)逐漸得到轉(zhuǎn)回或確認(rèn)。
遞延所得稅費(fèi)用主要來源于可抵扣暫時性差異。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時,就會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,這種差異在發(fā)生時,企業(yè)會將其對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),并在未來期間內(nèi)轉(zhuǎn)回時確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅費(fèi)用的計算涉及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動。具體計算公式如下:
遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債的增加額+遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-遞延所得稅負(fù)債的減少額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn):
1.確認(rèn)條件:
應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(有條件的確認(rèn))即,遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率
其中:基數(shù)(二者孰低)
(1)可抵扣暫時性差異
(2)預(yù)計未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額
2.會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:商譽(yù)
資本公積(合并財務(wù)報表的評估減值)
其他綜合收益(如綜【債】的公允價值的變動)
盈余公積/利潤分配---未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)
所得稅費(fèi)用(最常見)
3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)考慮以下兩個方面的影響:
(1)通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。
(2)以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。
4.特殊情況(如:未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減)
相關(guān)規(guī)定:
(1)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損的稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
(2)應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形:
如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(如:加計扣除)
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