借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益此會(huì)計(jì)分錄要做嗎？

同學(xué)，你好！

甲如果是投資方，在個(gè)別報(bào)表上，不管順流還是逆流都要做這筆分錄。

在合并報(bào)表上有區(qū)別。

例題：逆流交易

甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　5 600 000

　　　　　　　　　　　　 　　　　 （28 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　5 600 000

上述分錄可分解為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　6 400 000

　　　　　　　　　　　　　　 　　 （32 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　6 400 000

借：投資收益　　　　　　 　 800 000（4 000 000×20%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　　800 000

————以上是個(gè)別報(bào)表中的處理，以下是合并報(bào)表中的處理。

進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

　　　　　　　　　　 [（10 000 000-6 000 000）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

假定至20×7年12月31日，甲企業(yè)已對(duì)外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。

經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 200-400×30%= 3 080（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 6 160 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（30 800 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6 160 000

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 240 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （800 000×30%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

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例題：順流交易

②順流交易

甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的 80（400×20%）萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 200 000

　　　　　　　　　　 ?。郏? 000萬(wàn)元-400萬(wàn)元）×20%］

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000

上述分錄可分解為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 4 000 000

　　　　　　　　　　　　　 　　　 （20 000 000×20%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：投資收益　　　　　　　　800 000（4 000 000×20%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000

——————————以上是個(gè)別報(bào)表中

甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入　 　　　　　2 000 000（10 000 000×20%）

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　1 200 000（6 000 000×20%）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000

祝學(xué)習(xí)愉快！